養老產業有哪些稅收優惠政策

中共中央提出實施積極應對人口老齡化國家戰略，即：推動養老事業和養老產業協同發展，健全基本養老服務體系，發展普惠型養老服務和互助性養老，支持家庭承擔養老功能，培育養老新業態，構建居家社區機構相協調、醫養康養相結合的養老服務體系，健全養老服務綜合監管制度。那么與養老產業有關的現行稅收優惠政策有哪些呢？

一、耕地占用稅方面，《中華人民共和國耕地占用稅法》第七條第一款規定，軍事設施、學校、幼兒園、社會福利機構、醫療機構占用耕地，免征耕地占用稅。《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》的公告（財政部公告2019年第81號）第八條規定，免稅的社會福利機構，具體范圍限于依法登記的養老服務機構、殘疾人服務機構、兒童福利機構、救助管理機構、未成年人救助保護機構內，專門為老年人、殘疾人、未成年人、生活無著的流浪乞討人員提供養護、康復、托管等服務的場所。

二、契稅方面，《中華人民共和國契稅法》第六年第二項規定，非營利性的學校、醫療機構、社會福利機構承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫療、科研、養老、救助免征契稅。因此，承受房屋、土地用于提供養老服務的，免征契稅。

三、增值稅方面，根據財稅〔2016〕36號附件3第一條條二項規定，養老機構提供的養老服務免征增值稅。養老機構，是指依照民政部《養老機構設立許可辦法》（民政部令第48號）設立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養老機構；養老服務，是指上述養老機構按照民政部《養老機構管理辦法》（民政部令第49號）的規定，為收住的老年人提供的生活照料、康復護理、精神慰藉、文化娛樂等服務。根據財稅〔2019〕20號（明確養老機構免征增值稅等政策）第一條規定，上述養老機構，包括依照《中華人民共和國老年人權益保障法》依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養老機構。

四、企業所得稅方面，符合非營利性組織條件并取得免稅資格認定的養老機構，取得屬于免稅范圍的收入，免征企業所得稅。稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：(一)依法履行非營利組織登記手續；(二)從事公益性或者非營利性活動；(三)取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；(四)財產及其孳息不用于分配；(五)按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；(六)投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；(七)工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產。前款規定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。非營利組織的下列收入為免稅收入：(一)接受其他單位或者個人捐贈的收入；(二)除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；(三)按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；(五)財政部、國家稅務總局規定的其他收入。屬于非營利性性質的老年服務機構，取得的養老服務收入，屬于企業所得稅免稅收入；對社區提供養老服務的機構，可以減按90%計入收入總額來計算應納稅所得額；其他老年服務機構符合小微企業條件的，其取得的養老服務收入可以享受減征企業所得稅優惠。

另外，對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業所得稅前準予全額扣除。

五、房產稅方面，對政府部門和企事業單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，暫免征收自用房產的房產稅。老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。

為社區提供養老服務的機構自有或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區養老服務的房產，免征房產稅。

六、土地使用稅方面，對政府部門和企事業單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，暫免征收自用土地的城鎮土地使用稅。老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。

為社區提供養老服務的機構自有或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區養老服務的土地，免征土地使用稅。

七、車船稅方面，老年服務機構自用車船免征車船稅。老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。（作者：紀宏奎中匯武漢稅務師事務所十堰所）